Аннотация

В данной курсовой работе рассматривается налоговая система Соединенных Штатов Америки, ее особенности, налоговые реформы, начиная с 19 века и до настоящего времени, общая характеристика налогов, взимаемых на территории США на федеральном уровне, на уровне штатов и на местном уровне, система федерального контроля за уплатой налогов. Также проведен анализ налоговых систем США и России.

Содержание

Введение 4

1 Особенности налоговой системы США 6

2 Налоговые реформы в США 9

3 Общая характеристика налогов, взимаемых на территории США

3.1 Федеральные налоги 15

3.2 Налоги штатов 20

3.3 Налоги органов местного самоуправления 24

4 Система федерального контроля за уплатой налогов 30

5 Возможность применения опыта налогообложения США в России 34

Заключение36

Список использованной литературы 39

Приложение А. Сравнительный анализ основных элементов федеральных налогов в США 40 Приложение Б. Сравнительный анализ основных элементов налогов, взимаемых на уровне штатов в США 41

Приложение В. Ставки налога на прибыль корпораций в различных штатах США 42

Приложение Г. Сравнительный анализ налоговой системы США и России по качественным и количественным критериям 43

Внимание!

Это ОЗНАКОМИТЕЛЬНАЯ ВЕРСИЯ работы №3526, цена оригинала 500 рублей. Оформлена в программе Microsoft Word.

Оплата. Контакты.

Введение

Налогообложение в США является одним из важнейших инструментов государственного регулирования предпринимательской деятельности. Вместе с тем американская система налогообложения по праву считается одной из наиболее сложных в капиталистическом мире. Ее отличительными чертами являются разнообразие видов и уровней взимания налогов, частый пересмотр положений налогового законодательства, наличие огромного числа налоговых скидок и льгот, открывающих простор всевозможным маневрам.[2]

Один из авторов Декларации независимости США Б. Франклин (1706—1790) когда-то произнес такую фразу: в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов. С тех пор налоговая система США совершенствовалась, принимала все более разветвленный характер, способствовала развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не просто фискальным — обеспечить доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Налоговые системы развитых рыночных государств помимо фискальной функции наполнения бюджета успешно выполняют функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства.[3]

Система налогов является обычно трехуровневой. Основным звеном в финансовой системе США является бюджетный механизм федерального правительства, т. е. общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные налоги — вспомогательную роль. Хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.[4] Общегосударственными обычно выступают прямые налоги, среди которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог на доходы корпораций.[2]

Но и местные органы управления обладают значительными собственными источниками финансовых ресурсов, в первую очередь за счет местных налогов. Причем в последние 10—15 лет в США, как, кстати, и в большинстве западноевропейских стран, наблюдается быстрый рост объема финансов местных органов управления, увеличение их удельного веса в общем фонде мобилизуемых через финансовую систему средств. [3]

Региональные налоги и местные налоги — преимущественно косвенные: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы. Местные органы управления имеют в виде основных собственных источников доходов поимущественное и поземельное обложение, промысловые налоги. Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов, сохраняет в своих руках государство.

Одновременно на местные финансы перекладывается существенная часть расходов. В ряде отраслей производственной и социальной инфраструктуры финансы штатов и местных органов власти выступают в качестве основного источника финансовых ресурсов. Так, в финансировании за счет государства социального обеспечения, образования, здравоохранения, дорожного строительства, в содержании полицейского аппарата их удельный вес составляет от 70 до 90%; в охране окружающей природной среды, сохранении природных ресурсов, гражданском и жилищном строительстве — около 40%.[3]

При всей множественности налогообложения правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов или, точнее, к оптимизации их. Таковы, по крайней мере, основные тенденции во второй половине 80-х — начале 90-х годов.

Выбранная мною тема является достаточно актуальной. Это связано, прежде всего, с тем, что США являются на сегодняшний день одной из развитых передовых стран, на которую ориентируются в своем развитии многие страны мира. В процессе налоговых реформ в России необходимо изучение налоговых систем других стран, а особенно их положительных сторон. На мой взгляд, опыт США и развитых западноевропейских государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики Российской Федерации.

Целью написания курсовой работы является изучение основных видов налогов, взимаемых на территории США. Исходя из данной целевой установки, в курсовой работе решаются следующие задачи:

рассмотрение видов налогов, взимаемых на федеральном, региональном и местном уровнях;

изучение особенностей взимания налогов;

анализ основных положений налоговых реформ в 20-е, 60-е и 80-е годы и их результатов;

изучение системы контроля за уплатой налогов, органов, входящих в нее, и основных методов и приемов работы с налогоплательщиками.

1 Особенности налоговой системы США

Бюджетная система США состоит из федерального бюджета, бюджетов штатов и бюджетов муниципалитетов. В настоящее время насчитывается 50 штатов и около 83 тыс. муниципальных образований.

Конституция США наделяет собственными налоговыми полномочиями только федеральное и региональные правительства, в то время как органы власти муниципалитетов получают права по установлению и сбору налогов в результате их делегирования органами власти штатов. Отличительной чертой налоговой системы США является то, что в бюджет каждого уровня зачисляются поступления только тех налогов, права по установлению и администрированию которых принадлежат правительству этого уровня. Таким образом, в США отсутствует практика, когда поступления от налогов, которые регулируются одним правительством, распределяются между различными бюджетами,

Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти:

— верхнего (федерального уровня), где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет;

— среднего (уровня штатов), где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов;

— нижнего (местного уровня — графства, муниципалитеты, округи и другие государственные территориальные образования), где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты.

Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законами штатов.

Полная классификация американских налогов включает восемь позиций, первые пять видов налогов взимаются в различных пропорциях на всех уровнях, таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий взимаются налоговыми службами штатов и местными органами власти (таблица 1).

Таблица 1 — Структура налоговой системы США

Налоговая система США

Федеральные налоги Налоги штатов Местные налоги

1. Подоходный налог 1. Подоходный налог 1. Подоходный налог

2. Налог на прибыль корпораций 2. Налог на прибыль корпораций 2. Налог на прибыль корпораций

3. Налог на социальное страхование 3. Налог на социальное страхование 3. Налог на социальное страхование

4. Акцизы 4. Акцизы 4. Акцизы

5. Налоги на наследство и дарение 5. Налоги на наследство и дарение 5. Налоги на наследство и дарение

6. Таможенные пошлины 6. Налог с продаж 6. Налог с продаж

7. Поимущественные налоги 7. Поимущественные налоги

8. Налог с владельцев автотранспорта 8. Экологические налоги

Современную налоговую систему в Соединенных Штатах в целом характеризуют следующие черты:

1) прогрессивный характер налогообложения;

2) дискретность налоговых начислений — каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;

3) регулярное изменение в законодательном порядке действующих ставок налогообложения;

4) универсальность обложения — при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;

5) наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;

6) обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;

7) фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.

С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:

— применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и, соответственно, снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

— масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;

— специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:

— подоходный налог, за счет которого формируются более 40% доходов федерального бюджета и примерно такая же доля налоговых доходов штатов;

— отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо — субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15% доходов федерального бюджета).[6]

Шкала федеральных налогов прогрессивна, основное бремя лежит на богатых. При этом широко признаны ее дефекты, искажающие экономическую активность. В то же время налоги штатов и местные налоги имеют плоскую либо регрессивную шкалу — в результате во время рецессий финансовые кризисы дают о себе знать именно на уровне отдельных штатов.

В целом налоги в США почти пропорциональны доходу (для 90% налогоплательщиков эффективная налоговая ставка — примерно 25%), с небольшой прогрессивностью, достигающей для наиболее богатых налогоплательщиков примерно 50%. Полного согласия в обществе относительно степени прогрессивности, конечно же, нет, консенсус имеется только относительно ее необходимости, хотя бы в небольшом размере.[7]

2 Налоговые реформы в США

Налоговая система Соединенных Штатов Америки в том виде, в котором она представлена на сегодняшний момент, была не всегда, она прошла долгий и сложный, не всегда удачный, путь реформирования.

В XIX в. федеральный бюджет США формировался главным образом из таможенных пошлин и сборов, акцизных платежей, а также доходов от продажи государственных земель. Таможенные сборы в США — это дополнительные налоговые сборы, взимаемые сверх стандартных таможенных пошлин. К таможенным сборам относятся: марочный сбор при приеме различных деклараций и выдаче квитанций; сбор за сохранность и хранение товаров на таможенных складах; сбор за право вывоза товаров со склада таможен; сбор за пломбирование и штемпелевание почтовых посылок и бандеролей; сборы при осуществлении санитарного контроля; лицензионные сборы при выдаче разрешений на ввоз и вывоз товаров.

Вплоть до начала Гражданской войны 1861 — 1865 гг. федеральный бюджет был в основном сбалансирован и не испытывал серьезных напряжений в ходе формирования доходных статей. Серьезное превышение расходов над бюджетными поступлениями, возникшее в ходе войны Севера и Юга, привело к тому, что для пополнения федеральной казны было начато использование временного и чрезвычайного федерального подоходного налога, который был принят американскими налогоплательщиками не сразу и с большими трудностями. С момента первого применения этого налога и до начала его постоянного использования прошло более 50 лет, только в 1913 г. после длительной процедуры ратификации специальной 16-й поправки к Конституции США, наряду с большинством промышленно развитых стран того периода, окончательно ввели в действие единый федеральный подоходный налог.

В XX столетии в США было проведено несколько крупных налоговых реформ и налоговых революций — в 1920-е, 1960-е и 1980-е гг.

В ходе проведенных изменений налогового режима приоритет в функциях налоговых составляющих федерального бюджета попеременно отдавался либо мобилизации финансовых средств для удовлетворения потребностей самого бюджета, связанных главным образом с необходимостью уменьшения или ликвидации его дефицита, либо стимулированию развития экономики путем ослабления налоговой нагрузки.

В 1920-е гг., в период безраздельного господства «фискального консерватизма», республиканские администрации президентов США У. Гардинга и К. Кулиджа последовательно проводили сокращение налогов, стремясь тем самым понизить долю федерального сектора в американской экономике.

Федеральные законы о бюджетных доходах 1921, 1924 и 1926 гг. снизили максимальную ставку индивидуальных подоходных налогов с 73 до 25%, и на этом низком уровне налоговые ставки продержались до биржевого и финансового кризиса 1929 г.

Налоговые сокращения того периода вошли в историю как «налоговые сокращения Меллона» — по имени министра финансов А. Меллона, который так характеризовал значение проведенных в тот период изменений в налоговом законодательстве: «История налогообложения свидетельствует, что чрезмерно высокие налоги не выплачиваются. Высокие налоговые ставки неизбежно вынуждают налогоплательщика выводить свой капитал из производительных сфер и либо инвестировать его в не облагаемые налогом ценные бумаги, либо искать другие законные методы для того, чтобы избежать получения облагаемых налогом доходов. В результате источники налоговых поступлений истощаются; накопления стараются вывести из-под налогообложения; капитал переводится в такие каналы, которые не дают отчислений для правительства и прибыли для людей».

На фоне неравномерного экономического подъема начала 20-х гг. XX в. это сокращение привело не только к увеличению поступлений в бюджет США от сбора индивидуальных подоходных налогов с 719 млн долл. США в 1921 г. до 1160 млн долл. США в 1928 г., т.е. более чем на 61%, но и к сбалансированности федерального бюджета на всем протяжении этого периода.

В 1934 г. подоходные налоги обеспечили всего 14% федеральных доходов, доля налогов на прибыли корпораций составила 12%, а почти треть поступлений пришлась на акцизные сборы. В конце Второй мировой войны к 1944 г. в результате стремительного роста экономического потенциала страны на базе развития военного производства и достижения полной занятости трудоспособного населения в США удельный вес индивидуальных подоходных налогов достиг 45%, налогов на прибыли корпораций — 34%, акцизов — 11%, отчислений в фонды социального обеспечения — 8%.

Успешный опыт налоговых реформ 20-х гг. XX в. был продолжен в 60-е гг. XX в. при демократических администрациях Дж. Кеннеди и Л. Джонсона. Выступая на заседании экономического клуба в Нью-Йорке в декабре 1962 г., президент Дж. Кеннеди выделил ключевые принципы, которые должны были послужить основой всей последующей деятельности Национальной комиссии США по экономическому росту и налоговой реформе. Среди них было заключение, что реальный выбор осуществляется между мерами по вращению налогов, с одной стороны, и мероприятиями по избежанию крупного дефицита федерального бюджета, с другой стороны. На тот момент времени в США было очевидно, что экономика, зажатая повышенными налоговыми ставками, никогда не будет давать достаточных отчислений для сбалансированности бюджета, точно так же, как она никогда не будет создавать достаточного числа рабочих мест или достаточной прибыли. Очевидным уроком прошедшего десятилетия было и то, что бюджетные дефициты создаются не отдельными неразумными растратами, а замедленным экономическим ростом и периодическими падениями деловой активности. При этом каждая новая рецессия, как правило, била все предыдущие рекорды размеров дефицита. Таким образом, парадокс заключался в том, что если налоговые ставки в это время были слишком высоки, а налоговые поступления слишком низки, то единственный способ поднять налоговые сборы на длительную перспективу — это снизить налоговые ставки.

Летом 1964 г. было принято новое налоговое законодательство, в результате которого максимальные ставки индивидуального подоходного налога были понижены с 91% в 1963 г. до 70% к 1965 г. В результате в период между 1963 и 1966 гг. сборы от подоходных налогов в федеральный бюджет выросли более чем на 16%. Однако примерно через два года стимулирующий эффект от снижения налогов сошел на нет. Развертывание администрацией Л. Джонсона большого числа социальных программ, а также эскалация военных действий во Вьетнаме в совокупности привели к значительной по тем временам бюджетной несбалансированности. Ставка на дополнительный прирост доходов в результате частичного и бессистемного снижения налоговых ставок, а также дополнительных административных мер по обеспечению фискальной дисциплины не оправдалась. Более того, в 1968 г. в экстренном порядке Конгресс США был вынужден повысить подоходные налоги на 10%, и только эта мера позволила добиться сбалансированности федерального бюджета в 1969 финансовом году — в последний раз на протяжении последующих 30 лет.

Росту оппозиции «налоговым экспериментам» в этот период, возможно, способствовало и то обстоятельство, что, прежде всего, возросла доля подоходных налоговых поступлений от наиболее обеспеченной части населения. Объем налогов, собранных среди налогоплательщиков с размером дохода свыше 50 тыс. долл. в год, с 1963 по 1966 г. вырос на 57%, тогда как налоговые сборы, поступившие от семей и лиц с доходами ниже 50 тыс. долл. в год, увеличились только на 11%. В результате доля наиболее состоятельных налогоплательщиков в общем объеме поступлений в федеральный бюджет подоходных налогов за указанный период возросла с 11,6 до 15,1%.

В начале 1980-х гг. республиканская администрация Р. Рейгана в США попыталась воспроизвести налоговые реформы А. Меллона в условиях несбалансированного бюджета, который она унаследовала от предшествующей правительственной команды президента Дж. Картера. По инициативе президента Р. Рейгана в США было принято два основных блока налогового законодательства (в 1981 и 1986 гг.), которые снизили максимальную ставку индивидуального подоходного налога с 70% в 1980 г. до 28% к 1988 г.

В начале 80-х гг. XX в. в США этой стратегии налоговых преобразований было придано мощное научно-идейное обоснование в виде так называемой кривой Лаффера, макроэкономический смысл которой сводился к тому, что снижение налоговых поступлений в бюджет на первых этапах реформы должно быть с лихвой перекрыто в дальнейшем благодаря ускорению темпов экономического роста.

Однако на практике этим теоретическим выкладкам не было суждено реализоваться. Основная причина роста бюджетной несбалансированности США в 1980-е гг. коренилась в общей потере управляемости системы федеральных финансов, на фоне которой, в частности, был резко (почти в 2 раза за 5 лет) увеличен военный бюджет. Администрации Рейгана также не удалось сократить в запланированных объемах и социальные расходы. В результате спустя 10 лет после кумулятивного нарастания относительных и абсолютных объемов дефицитного финансирования администрация президента Дж. Буша летом 1990 г. была вынуждена пойти на повышение как подоходных налогов, так и налогов на прибыли корпораций, что в немалой степени способствовало возникновению и развитию экономической рецессии 1990 — 1991 гг.

В 1990-е гг., при администрации президента Б. Клинтона, в США возобладал принципиально иной подход к политике налоговых реформ, суть которого состояла в том, что теперь на первое место была выдвинута задача достижения бюджетной сбалансированности, и только после ее реализации следовало определяться с перспективами использования различных компонентов федерального бюджета, таких как профицит, доходы и расходы, взятых в комплексе, а не по одному из всего набора его составляющих, в том числе подоходных налогов. Поэтому, например, повышение подоходных налогов и налогов на прибыли корпораций, проведенное администрацией Клинтона летом 1993 г., не имело больших негативных последствий для экономического роста США в 1990-е гг. Необходимо также иметь в виду и то обстоятельство, что федеральная налоговая система США представляет собой весьма сложный механизм, в рамках которого стимулирующие эффекты сокращения ставок подоходных налогов могут перекрываться пропорциональным характером воздействия поступлений от налоговых взносов в фонды социального обеспечения или регрессивностью акцизных сборов.

Таким образом, начиная с 1980 финансового года структура федеральной налоговой системы США отличалась определенной стабильностью, при которой наблюдались сравнительно небольшие вариации и взаимозамещения отдельных видов сборов.

В конце 1990-х гг. под влиянием самого длительного экономического подъема за весь послевоенный период доля федеральных подоходных налогов практически вернулась к уровню начала 80-х гг., составив в 1999 финансовом году 46,3%. Доля налогов на прибыли корпораций в годы пребывания у власти администрации Клинтона также постепенно поднялась до значений начала 1980-х гг. Доля налоговых взносов в фонды социального обеспечения оставалась стабильной примерно на уровне 35%, что выше показателя 1980 г. Необходимо иметь в виду, что эти поступления в федеральный бюджет отличаются особой стабильностью, поскольку все социальные налоги, равные в настоящее время 15,3%, являются пропорциональными и содержат крайне незначительное число изъятий и освобождений от уплаты.

Вместе с тем в 90-е гг. XX в. в США администрация Клинтона предприняла определенные усилия, чтобы не допустить повышения нагрузки этих налогов на американскую экономику, в частности за счет сохранения неизменными их ставок во время всего срока своего пребывания у власти. На протяжении последнего десятилетия сравнительно стабильной оставалась и доля акцизных налогов, хотя в целом в конце 90-х гг. она была меньше, чем в начале 80-х.

В целом необходимо отметить, что начиная с 2000 г. в США не проводились реформы, которые бы содержали глобальные изменения. Однако Джордж Буш намерен пересмотреть налоговое законодательство США. Реформа, предложенная Дж. Бушем, призвана упростить налоговую систему США и приблизить ее к модели налоговой системы, уже используемой в более чем 120 странах, включая Францию, Канаду, Сингапур, Японию и Австралию.

Для создания плана реформы в настоящее время учреждается комиссия. В настоящее время известны лишь основные принципы и направления реформирования: упрощение налоговой системы, которая должна быть более справедливой в социальном смысле, и стимулирование сбережений и инвестиционной активности.

Кроме того, необходимо уменьшить число пробелов и лазеек, хотя налоговые стимулы для лиц, приобретающих жилье и жертвующих на благотворительные цели, должны быть сохранены. Согласно оценкам само выполнение своих обязанностей обходится налогоплательщикам более чем в 100 млрд долл. США в год, что составляет больше 10% поступлений от налогов на доходы. Налоговый кодекс, являющийся главным инструментом государственной социальной политики, причиняет налогоплательщикам огромные затруднения.

Налоговые кредиты — это основное средство государственной поддержки бедных слоев. Когда политическое руководство хочет стимулировать приобретение жилья, приобретение полисов медицинского страхования, получение высшего образования либо просто поддержать проблемную отрасль, оно прибегает к налоговым каникулам. Все это делает радикальную налоговую реформу маловероятной. Конечно, некоторые изменения произойдут благодаря так называемому альтернативному минимальному налогу. Это введенное в 1969 г. дополнение к подоходному налогу должно гарантировать полную уплату налога состоятельными гражданами и препятствовать необоснованному использованию налоговых вычетов. Альтернативный минимальный налог предусматривает всего несколько вычетов: вычет суммы процентов по ипотеке, сумм пожертвований на благотворительные цели и несколько других. Предусматриваются две ставки, 26 и 28%, которые начисляются на доход, превышающий определенный лимит (для супружеской пары он уже длительное время составляет 45 тыс. долл. США).

Согласно современному законодательству американцы обязаны уплачивать либо подоходный налог, либо альтернативный минимальный налог в зависимости от того, сумма какого из них больше.

В 2000 г. всего 1,3 млн граждан заплатили альтернативный минимальный налог. Поскольку не облагаемая альтернативным минимальным налогом сумма не индексируется и поскольку предпринимаемое Джорджем Бушем сокращение налоговых платежей заметно уменьшает платежи по подоходному налогу, число плательщиков альтернативного минимального налога растет и в течение ближайших лет существенно увеличится. В настоящее время таких налогоплательщиков уже 3 млн. К 2010 г. их станет почти 30 млн.

Большинство политиков расценивают процесс увеличения количества плательщиков альтернативного минимального налога как негативное явление: то обстоятельство, что 30 млн американцев будут вынуждены дважды делать расчет по налогу на доходы, и то, что они лишатся многих популярных льгот (на детей, например), однозначно нежелательно в политическом смысле. Лимит для ограничения лиц, не обязанных уплачивать альтернативный минимальный налог, был временно поднят до 58 тыс. долл. США; это приведет к сокращению налоговых поступлений в бюджет на 400 млрд долл. США.

Теоретически целесообразнее перейти на национальный налог с продаж, налог с квартирной платы или иной налог с потребления, чем стараться создать новую налоговую систему с использованием старого альтернативного минимального налога. Однако по практическим соображениям преимущества альтернативногоминимального налога могут быть использованы для модернизации подоходного налога. Альтернативный минимальный налог может быть сделан более прогрессивным, а большинство популярных вычетов — сохранено.

План реформирования, предложенный Дж. Бушем, подразумевает полное преобразование американской налоговой системы. Планируется создание такого налогового кодекса, который бы обеспечивал экономический рост и увеличение сбережений в стране.[2]

3 Общая характеристика налогов, взимаемых на территории США

3.1 Федеральные налоги

На федеральном уровне налоговой системы Соединенных Штатов Америки собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет США. Шкала федеральных налогов в США прогрессивна: основное налоговое бремя лежит на богатых. При этом широко признаны ее дефекты, искажающие экономическую активность.

В настоящее время федеральные налоги в США выполняют три основные функции:

1. Служат главным источником формирования бюджетных средств для финансирования расходных статей;

2. Являются мощным и гибким средством государственного экономического регулирования и используются для стимулирования экономического роста;

3. Служат эффективным инструментом перераспределения национального дохода в целях уменьшения неравенства в объемах получаемых доходов и имеющихся богатств различных слоев американского населения.

К федеральным налогам в США относятся следующие налоги:

— федеральный подоходный налог с населения;

— федеральный налог на прибыли корпораций;

— налоговые отчисления в фонды социального страхования;

— федеральный налог на наследования и дарения;

— федеральные акцизы;

— таможенные пошлины.

Анализ основных элементов федеральных налогов США представлен в приложении А.

Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета (более 40%). Он взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предприятий и партнерств, не имеющих статуса юридического лица. Каждый налогоплательщик — физическое лицо имеет свой налоговый статус. В зависимости от принадлежности к той или иной группе налогоплательщик имеет право на налоговые льготы.

Характерная особенность налоговой политики США состоит в том, что далеко не все американцы должны полностью платить установленные налоги на физических лиц. Параллельно с основными налоговыми ставками в стране существует сложная система налоговых исключений и льгот, которая частично или полностью освобождает миллионы семей от налоговых платежей.

Наиболее распространены следующие виды налоговых льгот:

• необлагаемый налогами минимум доходов на плательщика и на каждого иждивенца;

• налоговые скидки;

• изъятие из обложения определенных видов доходов, например, заработной платы за работу сотрудников американских фирм за рубежом или денежного довольствия военнослужащих в периоды ведения боевых действий;

• вычеты из суммы налогов в форме налогового кредита, например, в случаях покрытия за счет поступающего дохода убытков прошлых лет;

• полное освобождение отдельных лиц от уплаты некоторых налогов;

• дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов;

• расходы по переезду на новое место жительства;

• связанные с повышением квалификации командировочные;

• благотворительные взносы и др.

В США подоходный налог уплачивается с мирового дохода своих граждан, независимо от их места жительства. США стремятся защитить своих граждан в любой стране мира, и граждане имеют право вернуться в США, когда они этого пожелают, и участвовать в экономической жизни страны.

Объектом налогообложения является личный доход. Супруги облагаются вместе или отдельно по желанию, а нетрудовые доходы детей до 14 лет облагаются через родителей.

Условно подсчет налоговой базы каждым налогоплательщиком подоходного налога в США выполняется в три этапа:

1) подсчитывается валовой доход;

2) определяется скорректированный валовой доход путем вычитания из валового дохода разрешенных видов льгот (обычных скидок);

3) рассчитывается налогооблагаемый доход (НОД) путем исключения из скорректированного валового дохода классифицированных или стандартных вычетов (специальных скидок). Данные вычеты могут производиться в размере не более 5% скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет.

Необлагаемый минимум по федеральному подоходному налогу с населения составляет 2 тыс. долл. США, а стандартная скидка для одинокого лица составляет 2 тыс. долл., для семейных пар — 5 тыс. долл. США, для главы семьи — 4,7 тыс. долл. США.

Вычеты не должны превышать 50% дохода после вычета льгот.

Законодательные изменения размеров предельных ставок за длительный промежуток времени в определенной степени отражают эволюцию взглядов американских правящих кругов на важнейшие вопросы экономической и социальной политики.

Главная тенденция на протяжении последних лет состояла в том, что предельная высшая ставка подоходного налога на богатейшие слои американцев непрерывно снижалась: в 1954 — 1962 гг. она составляла 91%, в 1962 — 1981 гг. — 70%, с 1981 г. — 50%.[6]

В настоящее время максимальная ставка индивидуального подоходного налога составляет 39,6%, минимальная — 15%. В 1990-е гг. число интервалов доходов, подлежащих налогообложению, сократилось до пяти. В начале десятилетия для большей части налогоплательщиков максимальная ставка налогообложения в 39,6% применялась к доходам более 250 тыс. долл. в год. Сегодня эта граница несколько повышена. Ставки и интервалы действующих сегодня шкал подоходных налогов приводятся в таблице 2.

Таблица 2 — Современные ставки федерального подоходного налога с населения

Налогооблагаемый доход, долл.

Супружеская пара(совместные доходы) или овдовевшие члены семьи Супружеская пара(раздельные доходы) Одинокий глава семьи Одинокий человек Налоговые ставки, %

 

Таким образом, можно сделать вывод, что современную систему индивидуального подоходного налогообложения в Соединенных Штатах Америки в целом характеризуют семь отличительных черт:

1) прогрессивный характер налогообложения;

2) дискретность налоговых начислений: каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;

3) регулярное изменение в законодательном порядке действующих ставок налогообложения;

4) универсальность обложения: при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;

5) наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;

6) обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;

7) фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.[7]

Федеральные взносы в фонды социального страхования являются самостоятельными платежами и обеспечивают функционирование федеральной системы пенсионного обеспечения по старости и системы страхования по безработице, действующей на уровне федерации и штатов.

Взносы на социальное страхование по старости вносятся работниками и работодателями в равной доле за каждого работника: 6,2% в виде отчислений на социальное обеспечение и 1,45% на бесплатную медицинскую помощь. Общая комбинационная ставка для наемных работников и работодателей составляет 15,3%. Кроме того, с предпринимателей взимаются отчисления на пособия по безработице в размере 0,8% от фонда заработной платы. Исчисляемые взносы поступают в доверительные фонды, специально созданные для этих целей.[6]

Федеральный налог на прибыли корпораций в США взимается из чистой прибыли, т.е. с валового дохода за исключением разрешенных льгот (скидок). Законодательством США установлены ставки в интервале от 15 до 35% в зависимости от суммы налогооблагаемого дохода (прибыли). Текущие ставки федерального налога на прибыли корпораций указаны в табл. 3.

Таблица 3 — Ставки федерального налога на прибыли корпораций в США

Размер налогооблагаемого дохода, долл. Налоговые ставки, %

 

Налоговый период — календарный год. Расчет налогооблагаемого дохода по налогу на прибыли корпораций в США осуществляется в три этапа:

1) подсчитывается валовой доход;

2) определяется скорректированный валовой доход путем вычитания из валового дохода разрешенных видов льгот (обычных скидок);

3) рассчитывается налогооблагаемый доход (НОД) путем исключения из скорректированного валового дохода специальных скидок.

Налоговые льготы касаются налогового кредита на исследования и разработки в размере 20% превышения соответствующих затрат в среднем на три предыдущих года, кредита на низкодоходные дома, который дается на 10 лет в общей сумме 70% стоимости нового дома, не дотируемого федеральным правительством, или 30% стоимости старого дома или нового субсидируемого дома. Целевой налоговый кредит могут получить наниматели на заработную плату определенной группы работников, выполняющих экономически невыгодные работы. Специальный энергетический инвестиционный кредит возможен для инвестиций в солнечное, геотермальное, океанотермальное оборудование.

Амортизация зданий может начисляться только по прямолинейному методу без ограничений с учетом периода эксплуатации — период 27,5 (личное имущество) или 31,5 года (хозяйственное имущество). Для остального имущества возможно применение метода регрессивного баланса с начальным двукратным списанием при сроке службы до 20 лет и полуторным — при сроке службы свыше 20 лет. По желанию можно переходить на прямолинейный метод для максимизации списания. Ускоренная амортизация определяется также тем, что оборудование делится на группы в зависимости от типа и назначения имущества по срокам службы. Неосязаемые активы списываются в США по линейному методу за 15 лет.

Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах государственного бюджета.

Ставки акцизов могут устанавливаться в двух видах: в процентах к цене товаров и услуг и в долларах (центах) по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг. Федеральные акцизы установлены из товаров — на алкогольные и табачные изделия, из услуг — на дороги и воздушные перевозки, на топливную продукцию — бензин, дизельное топливо, авиационный керосин, на промышленные изделия — автомобильные шины, снаряжение для спортивного рыболовства и охоты, медицинские вакцины и активные препараты. К особой группе акцизных сборов относятся транспортные и коммуникационные налоги, а также природоохранные сборы, включаемые в стоимость реализации различной товарной продукции, в состав которой входят химические активные вещества, способствующие ускоренному разрушению защитного озонового слоя земной атмосферы.[7]

Налоги с наследства и дарений платят физические лица по ставке от 18 до 55% в зависимости от стоимости имущества и степени родства (всего 17 шкал). Наследство как объект налогообложения для граждан США и резидентов включает все виды собственности вне зависимости от места ее нахождения. Нерезиденты уплачивают налог только с переходящей в порядке наследования собственности, находящейся на территории США. Таможенные пошлины устанавливаются на экспорт и импорт товаров, работ и услуг. Таможенные пошлины взимаются с юридических и физических лиц приперемещении ими товаров через таможенную границу США. Таможенные пошлины регулируются законодательством и постановлениями правительства. Используя налоги, правительство США может не только регулировать поступление в бюджет, но и решать различные социально-экономические задачи. В зависимости от поставленной цели, повышению налогов сопутствует расширение налоговых льгот и, наоборот, снижению налогов соответствует ликвидация налоговых преференций.[5]

3.2 Налоги штатов

Соединенные Штаты Америки состоят из 50 штатов, каждый из которых имеет свой собственный бюджет. Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную политику и вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории. Собственные поступления составляют приблизительно 80% доходов бюджета, а оставшиеся 20% — федеральные субсидии (гранты).

Анализ элементов основных налогов на уровне штатов в США представлен в приложении Б.

Налог с продаж обеспечивает основной доход бюджета штата (50 — 60%) и 30% поступлений в местный бюджет.

Налог уплачивается потребителями при покупке товаров, услуг. Величина налоговых ставок варьируется в зависимости от штата. Максимальная ставка составляет 8%, средняя по штатам — 4 — 5%. Среди штатов, где этот налог отсутствует, штаты Аляска, Делавэр, Нью-Джерси. Наиболее низкая ставка налога в Колорадо и Вайоминге — 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове — 4, наиболее высокая — в Калифорнии — 7,25, Иллинойсе — 8, Нью-Йорке — 8,25%.

Данным видом налога облагается большинство потребительских товаров, в том числе медицинские товары. Общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, так и оборот оказываемых населению услуг.[5]

Подоходный налог с населения на уровне штата взимается почти во всех штатах. При этом во всех штатах на каждого плательщика налога предоставляется необходимый минимум. В каждом штате могут быть различные льготы и объекты обложения данным налогом, а также налоговые ставки, которые также варьируются в зависимости от штата от 0 до 26%. Но с целью унификации и удобства использования большинство штатов исчисляют свои ставки как определенный процент от базового, федерального, налога.

Данным налогом облагаются те же доходы, что и на федеральном уровне. Правила расчета облагаемой базы существенно отличаются. В одних штатах базой налога являются доходы, полученные из источников только в этих штатах, в других — доходы, полученные как в штате, так и за его пределами. В некоторых штатах облагаются только доходы от капитала (Теннеси, Нью-Гемпшир). Во всех штатах на каждого плательщика предоставляется необлагаемый минимум. Если налогоплательщик является главой семейства, то необлагаемый минимум увеличивается в 2 раза. Подобная льгота предоставляется также и на каждого иждивенца.[2]

В некоторых штатах ставки налога пропорциональны (Иллинойс, Индиана, Пенсильвания). В Род-Айленде и Вермонте они установлены в размере соответственно 26% и 24% преобразованного уровня федеральных налоговых обязательств. В остальных штатах ставки прогрессивны и варьируются в диапазоне от 0 до 12%. Например, в штате Нью-Йорк применяются ставки до 6,85%, в Миссисипи — до 5%, в Нью-Джерси — до 6,37%, в Северной Дакоте — до 12%.(Б) Уплаченная сумма подоходного налога в бюджет штата вычитается при определении обязательств по выплате федерального подоходного налога.[6]

На уровне штатов в США также уплачивается налог на имущество. В основном облагается недвижимое имущество и хозяйственное оборудование, кроме имущества, принадлежащего неприбыльным организациям и не используемое ими в коммерческих целях. Не облагается имущество федерального правительства, правительств штатов и местных органов власти. В 13 штатах облагаются нематериальные активы: акции, долговые обязательства и т.п. Облагается также личное недвижимое имущество и средства производства, принадлежащие гражданам. Ставки налога на уровне штата: 0,75% на капитал корпораций, от 0,5 до 5% на облагаемое имущество юридических и физических лиц.[6]

В различных штатах предоставляются разнообразные льготы по налогу на имущество. В некоторых штатах полностью освобождаются от обложения данным налогом компании, впервые зарегистрированные в этом штате. Преференции также предусматриваются для определенных видов производств, развитие которых необходимо для конкретной местности. В большинстве штатов полностью освобождаются от налога на имущество и пользуются правом ускоренной амортизации корпорации по оборудованию, используемому для очистки отходов производства и предотвращения загрязнения окружающей среды.[5]

Освобождены от поимущественного налогообложения религиозные, благотворительные организации и все те, кто в своей деятельности не преследует получение прибыли. Налог на имущество исчисляется в виде определенного процента от стоимости налоговой базы в форме так называемой оценочной стоимости облагаемого имущества, которая, в свою очередь, устанавливается в заданной нормативной пропорции к рыночной. Этот налог вычитается при расчете дохода, облагаемого подоходным налогом на любом уровне.

Налог на доходы корпораций взимается также и в бюджеты штатов. Его доля в общем объеме налоговых поступлений штатов составляет приблизительно 7%. Этот налог является не столько фискальным рычагом штата, сколько инструментом, при помощи которого правительство штата может воздействовать на его экономическую ситуацию, развитие наиболее выгодных для данной территории направлений производства товаров и услуг. Налог на прибыль взимается почти во всех штатах. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога (приложение В). Наиболее высок этот налог в штатах Айова — 12%, Коннектикут — 11,5%, округе Колумбия — 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи — от 3 до 5%, Юта — 5%.[6]

Многие штаты предоставляют компаниям налоговые льготы. Прежде всего из чистой прибыли вычитаются штатные и местные налоги на прибыль, дивиденды от находящихся в собственности корпораций дочерних компаний, 70—80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, взносы в благотворительные фонды. Затем применяются налоговые льготы в рамках ускоренной амортизации, льготы на инвестиции, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Далее действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Предприятиям предоставляется налоговый кредит в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра.

Для того чтобы поддержать отрасли добывающей промышленности, в 80-х годах была установлена налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих по добыче ресурсов. С помощью данной скидки налог может быть уменьшен в пределах 50%.

При исчислении налога на прибыль не учитывается удорожание стоимости активов, если только оно не реализуется путем продажи. Действуют и другие налоговые льготы.

В особых случаях с корпораций взимается налог на сверхприбыль. Например, такой налог применялся во время войны во Вьетнаме. В начале 80-х годов был введен налог на сверхприбыль от нефти, который должен был уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний от снятия контроля за внутренними ценами на нефть. Базой налогообложения служила разница между фактической продажной ценой нефти и ее базовой ценой.

Налог на доходы от продажи капитальных активов взимается по той же ставке, что и в целом с дохода корпораций (максимально — 34%). Но если при этой операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не может вычитаться из налогооблагаемого дохода.[5]

Сумма налога на прибыли корпораций, уплаченная в штате, подлежит вычету из суммы налога на прибыль корпорации, уплачиваемой на федеральном уровне.

Налог с наследства и дарения взимается с имущества, передаваемого наследникам. Его доля в общем объеме доходов штата составляет приблизительно 1%. Ставки налога дифференцированы в зависимости от степени родства и размера наследства. Вместе с тем уровень налоговых ставок различается и по штатам.

По налогу с наследства существуют определенные льготы. Прежде всего, это необлагаемый минимум, исключаемый из налогообложения, величина которого также варьируется по штатам. В некоторых штатах данный налог не уплачивается, если получателем наследства является супруг(а) умершего наследодателя.[6]

На уровне штатов взимаются всевозможные акцизы. Их уплачивают потребители по различным ставкам, размер которых зависит от вида товаров или услуг.

Все штаты взимают налог на разные виды топлива по своим собственным ставкам. Они устанавливаются в центах с галлона (1 американский галлон = 3,78 л) топлива. Ставки данного налога имеют тенденцию к повышению.

Штатами собираются акцизы на спиртные напитки. В одних эти налоги устанавливаются в процентах от объема оптовой или розничной продажи, в других ставки выражены в долларах с галлона напитка и различаются в зависимости от его крепости.[4]

Акцизными являются также налоги, уплачиваемые корпорациями с добычи природных ископаемых: нефти, газа, угля, леса.

В некоторых штатах вместо поимущественного налога установлен налог на добытые полезные ископаемые. Его платят собственники этих ресурсов. Размер ставок составляет от 3 до 5%. Такой налог взимается штатами в виде компенсации за разработку минеральных ресурсов на их территории. Доля данного налога в общем объеме налоговых доходов бюджетов штатов в среднем составляет 2%.[3]

Каждый штат взимает лицензионные сборы. Их ежегодно уплачивают юридические лица за право заниматься определенными видами деятельности на территории данного штата. В общем объеме налоговых поступлений штатов их доля составляет приблизительно 6%.[4]

Еще одним налогом, уплачиваемым компаниями на уровне штата, является налог на капитал, ставка которого равна 0,75%.

Работодатели производят обязательные отчисления на выплату пособий по безработице. Ставки таких взносов варьируются по штатам и находятся в пределах от 2,7 до 7,5% заработной платы (с первых 8 млн долл. США).

Некоторые штаты, например Калифорния, взимают налог на деловую активность. Налог включает два элемента: налогообложение общего годового оборота предприятия в пределах от 1 до 2,5% и налог на фонд заработной платы. В Калифорнии налог составляет 1,6%.[7]

3.3 Налоги органов местного самоуправления

В США насчитывается почти 85 тыс. районов, входящих в юрисдикцию местных органов власти. Почти все штаты разделены на графства, и в них существует примерно 20 тыс. муниципалитетов. Графства, муниципалитеты, тауншипы (специфические территориальные образования) имеют свои органы управления, являющиеся правительствами общего назначения и предоставляющие свои услуги в пределах данной территории. Каждый орган самоуправления может формировать свой собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать различные действия по обеспечению поступлений в бюджет, а также устанавливать величину расходов полученных средств. При этом функция по определению налогов и всевозможных мероприятий по сбору средств, которыми могут воспользоваться местные органы власти, лежит на правительствах штатов. После установления руководящими органами штатов перечня налогов, сборов и разнообразных пошлин и платежей, которые вправе взимать местные органы самоуправления, последние могут решать, какие налоги они будут вводить на своей территории.

Органы местного самоуправления имеют в своем распоряжении не так много источников поступлений, приносящих в их бюджеты основную долю средств. Таковыми являются: налог на имущество, подоходный налог с физических лиц, налог с продаж, лицензионные сборы, другие налоги и текущие платежи, поступления из бюджетов вышестоящих органов власти.

Анализ структуры и ставок местных налогов в США позволяет классифицировать их по четырем основным группам:

1) собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых налогов основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно, оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами;

2) надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет;

3) налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. Среди налогов на потребление можно отметить налог на регистрацию и парковку автомобилей, налог на пользование автострадами. Налог на пользование автострадами делится между бюджетами штатов и городов;

4) экологические налоги, направленные на защиту окружающей среды. Эти налоги не носят фискального характера, а определяют политику местных органов самоуправления.[6]

В отличие от федеральных налогов налоги местных органов самоуправления характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки едины и не учитывают доходов налогоплательщиков. Но следует отметить, что при приоритете федеральных налогов местные налоги занимают весомое место в бюджетах городов и других местных органах. Они составляют основу доходов местных бюджетов, дополняющуюся субвенциями и дотациями из федерального и штатных бюджетов.[7]

Наибольшее значение среди местных налогов имеет поимущественный налог (табл. 4). Он не взимается на федеральном уровне и является приоритетом исключительно органов местного самоуправления. В настоящее время поимущественный налог наглядно демонстрирует воплощение принципа разделения налоговых доходов в бюджеты штатов и местных органов власти. На практике этот налог включает в себя огромное множество отдельных налогов, так как почти все территории, обладающие правом вводить местные налоги, взимают свои собственные налоги на имущество.

Таблица 4 — Элементы поимущественного налога

Элементы налога Характеристика

Уровень взимания Местный

Субъект С физических и юридических лиц, владеющих какой—либо собственностью

Объект Недвижимость (земля, недвижимые приспособления). Личная собственность: материальная (машины, оборудование, мебель, урожай) и нематериальная (акции, облигации)

Налоговая база Оценочная стоимость собственности

Ставка 2%

Налоговый период Один раз в год

В середине 1990-х гг. на долю поимущественного налога в среднем приходилось около 30% общих доходов или свыше 75% налоговых доходов бюджетов органов местного самоуправления.

Налог взимается один раз в год, а на многих территориях плательщики могут выплачивать его по частям на протяжении всего года. Поимущественный налог взимается с физических и юридических лиц, владеющих какой-либо собственностью. Виды собственности четко классифицированы в законодательстве. Выделяются две основные группы: недвижимость и личная собственность. Недвижимостью являются земля и недвижимые приспособления, возведенные с целью ее улучшения. Личная собственность бывает материальной и нематериальной. Материальная собственность — это машины и оборудование, материально-технические запасы, мебель и драгоценности, урожай и скот; нематериальная собственность — это акции, облигации, денежные средства и т.п. В одних штатах личная собственность не подлежит налогообложению, в других налог взимается в основном с оборудования и материально-технических запасов.

Базой для определения поимущественного налога является оценочная стоимость собственности. Ее определением занимается специальное официальное лицо — оценщик. Он ведет оценочный список — перечень объектов, подлежащих налогообложению, находящихся в пределах юрисдикции конкретного органа местного самоуправления. Налог на имущество во всех случаях является определенным процентом от оценочной стоимости. Средний уровень налоговой ставки составляет примерно 2%.

Существуют преференции по данному налогу, выраженные в освобождении определенных видов имущества от налогообложения. Это распространяется на собственность, принадлежащую федеральному правительству, штатам и органам местного самоуправления, религиозным и благотворительным организациям, а также некоммерческим образовательным учреждениям. Кроме того, в различных местностях освобождаются от уплаты этого налога объединения ветеранов, трудовые союзы, фермерские объединения, а также личное имущество, оговоренное в законодательстве. Преференции охватывают домашнее имущество, автомобили, определенные виды сельскохозяйственного оборудования и запасов.[6]

Важной особенностью поимущественного налога, отличающей его от других налогов, является то, что он взимается в соответствии с экономическим состоянием собственности, а не исходя из потока поступления средств. В результате облагаемая база по этому налогу не находится в зависимости от текущих операций.

Поимущественный налог обладает еще одним преимуществом, связанным с идентификацией налоговой базы. Недвижимость трудно утаить, а определение ее стоимости с целью налогообложения происходит независимо от желания собственника. Штаты придают особую важность поддержанию этого налога как главного источника поступлений в местные бюджеты.[3]

На местном уровне в США взимаются местный подоходный налог с населения и местный налог на прибыль корпораций. Местным подоходным налогом с населения облагаются те же доходы, что и на федеральном уровне. Уплаченные суммы местного подоходного налога и местного налога на прибыль корпораций вычитаются при расчете налогооблагаемой базы соответствующих налогов на более высоких уровнях.[6]

Почти в половине штатов взимается местный налог с продаж, являющийся дополнением к штатному налогу с продаж — косвенный налог на потребление, схожий с налогом на добавленную стоимость. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены.

Обычно этим налогом не облагаются продовольственные товары за исключением ресторанов. Налог с продаж применяется также в 44 штатах США. Этот налог отсутствует в штатах Аляска, Дэлавер, Нью-Джерси. В остальных ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге — 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове — 8%, Нью-Йорке — 8,25%.

В штате Иллинойс налог с продаж распределяется следующим образом: в бюджет штата — 6%, в бюджет крупных городов, таких, как Чикаго, Спрингфельд — 1% и оставшийся 1 % направляется на нужды департамента скоростного транспорта (железные дороги).[5]

Еще одним источником доходов местных бюджетов являются текущие платежи. Они взимаются с физических и юридических лиц за определенные товары и услуги, предоставляемые органами местного самоуправления, например услуги по водоснабжению, канализации, сбору мусора и т.п. Текущие платежи в отличие от налогов, уплачиваемых в зависимости от определенной платежеспособности, производятся на основании получаемой выгоды. Однако по многим видам услуг, предоставляемых местными властями, трудно установить конкретного выгодополучателя общественных благ (например, охрана общественного порядка), То же можно отнести и к предоставлению начального и среднего образования, что является самой важной и дорогостоящей услугой, оказываемой органами местного самоуправления. Поэтому для подобных видов услуг налоги являются необходимой формой обеспечения финансирования.

Местными органами власти лицензируется право продажи продуктов (отдельно — молока), спиртных напитков, табачных изделий, владение ресторанами. Выдаются лицензии на право пользования автомобилями, мотоциклами, на право содержания домашних животных. Лицензионные сборы входят в систему местных налогов.[6]

Муниципалитеты США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Например, в г. Нью-Йорке этот налог обеспечивает до 40% собственных доходов бюджета. Он взимается с владельцев примерно 900 тыс. зданий и сооружений. При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированным ставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого в наем жилого дома или собственник основных производственных фондов. Арендатор квартиры не платит налог на имущество, хотя он, конечно, учитывается при назначении владельцем арендной платы. Личное имущество для собственного потребления данным налогом не облагается.

Обычно налогооблагаемое имущество можно классифицировать следующим образом:

1. Земля, здания, сооружения, т.е. недвижимое имущество.

2. Материальное личное имущество:

а) используемое для извлечения дохода оборудование, в том числе сельскохозяйственное, машины, товарно-материальные ценности, крупный рогатый скот и т. д.:

б) товары длительного пользования.

3. Нематериальные активы: акции, другие ценные бумаги, денежная наличность.

Как правило, от налога освобождены:

• недвижимое имущество правительственных органов (от федерального до

местных);

•собственность благотворительных, религиозных и прочих неприбыльных организаций, если она не используется в коммерческих целях;

•в 36 штатах освобождены от налога нематериальные активы;

•в 4 штатах освобождено от налога личное имущество.

Например, в г. Уинтон штата Иллинойс налог на имущество установлен 6,75%. В облагаемую собственность входят земля и строения. База налогообложения равна одной трети рыночной стоимости. Владелец получает один раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Налог поступает в бюджеты графства, города, школьных и парковых округов.[5]

Местные налоги в США играют самостоятельную роль и в отличие от России, Германии, ряда других стран служат основой доходной части местных бюджетов. Тем не менее без крупных правительственных субсидий города не обходятся. Даже столица США Вашингтон, имеющий в качестве специального округа Колумбия прерогативы штата, может покрывать свои расходы лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная субсидия. В Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета города.[6]

Через субсидии, субвенции и дотации федеральное правительство может активно влиять на социально-экономическое развитие городов.

Контроль за уплатой налогов в США осуществляет служба внутренних доходов (СВД) Министерства финансов, имеющая кроме центрального аппарата семь региональных налоговых управлений и 58 налоговых управлений. Обязанности уплаты налогов, как и в России, возлагаются на налогоплательщиков. Корпорации обязаны ежегодно заполнять налоговые декларации по форме 1120. Малые предприятия заполняют модифицированную форму. Физическое лицо также раз в год подает налоговую декларацию — официальное заявление о всех видах получаемых им доходов из всех источников и своем семейном статусе.

Все налоговые декларации как юридических, так и физических лиц подлежат камеральной проверке. Но лишь незначительное количество отбирается для документальной проверки. По отношению к юридическим лицам последняя проводится непосредственно на предприятии. Налоговые декларации частных граждан проверяются, как правило, заочно. А если необходимо собеседование, то налогоплательщика приглашают в помещение службы внутренних доходов.

Уплата налогов корпорациями предусматривает внесение четыре раза в год авансовых платежей, столь нелюбимых российскими предпринимателями. За неуплату в срок налога или неподачу налоговой декларации накладывается штраф гражданского характера. Налогоплательщик имеет возможность обжаловать его в специальном подразделении службы внутренних доходов или в налоговом суде. За нарушения криминального характера СВД может начать судебное разбирательство.

Индивидуальный налогоплательщик может сам не рассчитывать сумму налога, а поручить это СВД, которая сделает расчет и уведомит его.[5]

Специфика налоговых доходов бюджетов городов отражает общие особенности, присущие в целом поступлениям от налогов в бюджеты органов местного самоуправления. Постоянно увеличивающиеся расходы сопровождаются таким же быстрым ростом поступлений. Вместе с тем периодически происходит отставание доходной части бюджетов от расходной, то есть дефицит.[4]

4 Система федерального контроля за уплатой налогов

Подоходный налог в США собирается на «добровольной основе»: каждый налогоплательщик — отдельные физические лица, семьи, или предприятия — самостоятельно заполняют налоговую декларацию установленной формы, в которой они указывают полную сумму полученных за год доходов, а затем с учетом различных налоговых льгот сами или с помощью налоговых и юридических консультантов рассчитывают подлежащую выплате сумму. Заполненная налоговая декларация вместе с банковским платежным чеком на эту сумму направляется по почте в местное или федеральное налоговое ведомство. Кроме разовых единовременных платежей широко применяются периодические удержания из заработной платы или другие варианты регулярных отчислений. Все задолженности по налоговым платежам за текущий год должны быть погашены не позднее 15 апреля следующего года.

По полученным налоговым декларациям периодически осуществляются выборочные частичные и полные проверки или налоговый аудит, основную роль в проведении которого играет федеральная Служба внутренних доходов (СВД), совмещающая функции федеральной налоговой службы и налоговой полиции. Организационная структура СВД включает центральный налоговый комиссариат в Вашингтоне, 7 крупных региональных управлений и 62 местных налоговых округа, охватывающих всю территорию США. Центральный комиссариат отвечает за выработку и реализацию налоговых программ в рамках действующей национальной налоговой политики, а также руководит региональными управлениями. Непосредственную ответственность за сбор бюджетных налоговых поступлений несет персонал местных налоговых округов, который контролирует объем проводимых налогоплательщиками отчислений, выявляет факты нарушений налогового законодательства и ведет |всю текущую работу с населением. В непосредственном подчинении центрального налогового комиссариата находятся десять специализированных сервисных центров обработки налоговых данных, которые получают всю отчетную документацию, поступающую из региональных округов, проверяют ее достоверность и хранят обширные компьютерные базы данных налоговых сборов по всем зарегистрированным индивидуальным, групповым и корпоративным налогоплательщикам страны.

Считается, что полной и доскональной налоговой проверке по всем своим платежам каждый американец подвергается 2-3 раза в жизни. Результаты всех налоговых платежей и проверок записываются в специальные электронные и традиционные документальные досье, которые составляются на каждого налогоплательщика, являются практически неуничтожимыми вследствие многократного дублирования, охватывают весь период их жизни и сохраняются в течение длительного времени после смерти физических лиц или расформирования предприятий.

На основе таких досье по специальным запросам в случае необходимости могут составляться кредитные выписки, которые являются важнейшими документами, подтверждающими финансовую благонадежность физических или юридических лиц, и используются всеми банковскими и кредитными учреждениями в установленных законом случаях. Любое уклонение от уплаты налогов считается тяжким преступлением и жестко карается в судебном порядке вплоть до полной конфискации имущества и многолетнего тюремного заключения (при отягчающих обстоятельствах).

Во всех спорных случаях налогоплательщик вначале обязан полностью уплатить все установленные ранее налоговые сборы, включая штрафы, и лишь потом представить документальные доказательства возможности дополнительных скидок, по которым в случае подтверждения его правоты может предоставляться последующая компенсация. С целью ведения налоговых судебных процессов в стране действует федеральный налоговый суд и его местные отделения. До недавних пор бремя юридического доказательства возможных налоговых ошибок и нарушений лежало полностью на налогоплательщиках. В этих условиях все американские семьи, не говоря уже о предпринимателях, ведут тщательный учет всех своих платежных счетов и прочих документов, подтверждающих финансовые поступления и любые, даже самые незначительные повседневные расходы и платежи.

Намного более сложной и трудоемкой является налоговая отчетность в корпоративном секторе. Ежегодная финансовая отчетность любой американской корпорации представляет собой несколько толстых томов в сотни страниц, составлением которых скрупулезно занимаются либо крупные отделы собственного бухгалтерского учета, либо привлекаемые на контрактной основе специализированные юридические и консалтинговые фирмы.

Если налогоплательщик не платит налоги в срок, то вступает в силу специальный процесс налогового изъятия. На первом этапе СВД высылает счет на недостающую сумму, а также перечень прав и обязанностей налогоплательщика, установленных законом. Если последний признает свою задолженность и представит документальные обоснования уважительных причин неуплаты, ему могут быть предоставлены различные возможности конкретных компромиссных платежных решений: ежемесячные истинные выплаты, отсрочки по оплате, снижение налоговых выплат. Если налогоплательщик не реагирует на высланные ему счета и извещения, а также уклоняется от встреч с налоговыми агентами для согласования компромиссных платежных решений, его случай переводится в разряд правонарушений. В таких ситуациях СВД имеет право выписать и передать к исполнению в банк должника ордер на право долгового удержания, а также конфисковать и продать его движимое и недвижимое имущество. На практике, ввиду частых компромиссных решений, такие случаи бывают достаточно редко.

Важнейшей функцией Службы внутренних доходов является осуществление ее агентами налогового аудита. Решения о начале такого процесса в отношении конкретного юридического или физического лица принимаются с помощью специальных методов выборочного контроля. К их числу относятся следующие:

• Компьютерное рейтинговое сканирование. Большинство поступивших в СВД документов по налоговым выплатам проверяется с помощью специальной компьютерной программы «ДИФ» («система дискриминантных функций»), с помощью которой проводится контроль параметров всех налоговых деклараций физических лиц и отдельных корпораций. В зависимости от величины вычисленных суммарных отклонений от известных средних статистических показателей по аналогичным группам налогоплательщиков программа присваивает просмотренным документам контрольные баллы. Обнаруженная величина такого балла, оказавшаяся выше установленного критического значения, позволяет выделить наиболее подозрительные налоговые декларации из общего списка для последующего детального рассмотрения налоговыми контролерами.

• Ежегодный полный налоговый аудит крупных корпораций. В рамках программы «КЕП» («программа координированной проверки») СВД составляет и периодически обновляет списки крупных корпораций, налоговый аудит которых проводится ежегодно.

• Выявление фактических несовпадений данных отчетных документов. В ряде отчетных форм налоговых деклараций специально предусматривается возможность проведения перекрестных проверок одних и тех же контрольных параметров из разных источников. Основанием для проведения налогового аудита может стать, например, явное несовпадение декларируемых индивидуальных доходов с данными работодателей по выплаченной заработной плате или коммерческих банков о величине действующих учетных ставок.

• Взаимосвязанные финансовые операции. Налоговому аудиту подвергаются все деловые партнеры, осуществлявшие любые связанные между собой виды переводных финансовых операций — переводы денежных средств, ценных бумаг, пересылки банковских платежных документов, если в отношении одного из них ранее были выявлены основания для налоговой проверки.

• Местные программы выборочного контроля. Служащие местных отделений СВД могут проводить собственные выборочные проверки по своим планам контроля за финансами конкретных лиц, предприятий или сегментов местного рынка, в отношении которых уже имелись прецеденты доказанного уклонения от уплаты налогов.

В случае своего несогласия с результатами налогового аудита налогоплательщик имеет право в месячный срок направить в СВД апелляцию. Если апелляция не поступает, то оформляется иск о налоговом взыскании и нарушителю предоставляется еще одна отсрочка продолжительностью 90 дней для возможного обжалования решения в налоговом суде. При этом ни окружной апелляционный суд, ни обычные окружные суды не принимают к рассмотрению налоговые апелляции до полной уплаты первоначально установленной суммы налоговых платежей.[1]

5 Возможность применения опыта налогообложения США в России

По мнению ряда специалистов, современная российская налоговая система не является совершенной. В связи с этим высказываются идеи применения зарубежного опыта в этой области. Так как Россия — это федеративное государство, то российских ученых в большей степени интересует опыт налогообложения федеративных государств (США, Германии и т.д.). Для выявления возможности применения американского опыта налогообложения в России следует провести сравнительный анализ налоговых систем двух стран по качественным и количественным критериям (приложение Г).

Если сравнивать налоговые системы России и США, то можно выделить следующие принципиальные отличия налоговой системы США от налоговой системы России: — отсутствие НДС; — отсутствие налогов, базой которых является выручка от реализации продукции (отчислений в дорожные фонды), кроме налога на добычу полезных ископаемых; — возможность применения систем регрессивного баланса при начислении амортизации; — применение вычетов из корпорационного дохода 70 — 80% полученных дивидендов, частично исключающих их двойное налогообложение; — наличие альтернативного минимального налога с юридических и физических лиц; — единая для всех корпораций система ежеквартального внесения предварительных платежей подоходного налога исходя из предварительной оценки дохода; — отсутствие удержания налога из выплаченных дивидендов резидентным акционерам; — наличие прогрессивной шкалы корпорационного подоходного налога; — наличие нескольких шкал индивидуального подоходного налога в зависимости от статуса налогоплательщика и возможность выбора совместного или раздельного налогообложения супругов; — расширенные возможности вычитания из облагаемого дохода затрат, связанных с профессиональной деятельностью налогоплательщика; — налогообложение доходов, подаренного или унаследованного имущества отдельно на федеральном и местном уровне. Часть этих отличий играет в пользу России, а часть свидетельствует о том, что налоговая система России еще не совершенна. Также следует указать и количественные различия между американской и российской налоговыми системами, которые заключаются в том, что в США: — минимальная ставка налога на доходы корпораций ниже на 9 пунктов, чем в России ставка налога на прибыль предприятий; — ставка удерживаемого налога на дивиденды с нерезидентов при отсутствии налоговых соглашений выше на 15 пунктов; — суммарная ставка социальных налогов, вносимых нанимателями и работниками, с учетом взносов на безработицу на 19,7 пункта ниже, причем для нанимателей на 26,4 пункта ниже, а для работников на 6,73 пункта выше; — минимальная ставка подоходного налога на 3 пункта выше; — в некоторых штатах выше на 1 — 6 пунктов максимальная ставка индивидуального подоходного налога с учетом подоходного налога всех уровней, в других — на 1 — 3 пункта ниже, но одновременно многократно (в 40 — 45 раз) выше размер необлагаемого индивидуального дохода от занятости; — ставки федерального налога на наследство и дарение на 8 — 10 пунктов выше, но применяется налоговый кредит, позволяющий свести налог на имущество до 600 000 долл. США к нулю. В Соединенных Штатах Америки большая часть налоговой нагрузки по подоходному налогу лежит на самых богатых слоях населения. В России же все население облагается по единой ставке, а следовательно, как богатые слои населения России, так и бедные слои населения в равной степени несут на себе налоговую нагрузку. В связи с этим опыт США в данном вопросе был бы весьма интересен для России. Но применение пропорционально-прогрессивной шкалы по подоходному налогу в России, на наш взгляд, не принесет желаемых результатов. Это будет связано с тем, что для нашей страны характерна высокая доля теневой экономики. Таким образом, применение в России опыта США в области подоходного налога вынудит недобросовестных российских налогоплательщиков переводить свои средства в теневой бизнес. Например, наличие в России НДС, а не налога с продаж, как в США, говорит о том, что налог платится не конечным потребителем, а это происходит на каждом этапе цепочки производства. Таким образом, основное налоговое бремя лежит на бедных слоях населения. Что еще более важно, российский единый налог, с тех пор как его ввели в действие в январе 2001 г., оказал благоприятное воздействие на экономику России, которая выросла в 2004 г. на 5%, в то время как другие страны погружались в рецессию. США, продолжая совершенствовать механизмы рыночной экономики, активно проводят реформы налогового законодательства, направленные на упрощение налоговой системы, увеличение суммы налоговых сборов и платежей в бюджет. Министр финансов США признался, что его ведомство хотело бы ориентироваться на целый ряд элементов российской налоговой реформы. В связи с этим следует сделать вывод, что опыт США в области налогообложения применим для России, но лишь частично. Но так как в США проводятся реформы по совершенствованию налоговой системы, и даже рассматривается возможность применения российской практики налогообложения, то следует не спешить с применением американского опыта в области налогообложения.[6]

Заключение

Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономичес¬кого развития. С организационной точки зрения дан¬ная система налогообложения является трехуровне¬вой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований).

С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:

• применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих уве¬личивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что пред¬ставляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

• масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соот¬ветствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;

• специальные налоговые скидки за использо¬вание альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов эко¬номики, которые могут составлять до 50 % стоимости соответствующих видов оборудования, исключа¬емых из налогооблагаемой базы.

Несмотря на законодательно установленные широкие права территорий, региональный потенциал в налогообложении США не используется в значимой степени, поскольку около 70 % налоговых поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями.

Однако в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных налоговых доходов штатов, например, в таких сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90 % расходов. Тем не менее, главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70 %) остаются субсидии федерального бюджета.

Реализацию отраслевого потенциала рассматриваемой налоговой системы (в силу отмеченной прин¬ципиальной особенности экономики США) также нельзя признать существенной. Она ограничена раз¬личными нормами ускоренной амортизации для конкретных отраслей, а также достаточно редкими (и представляющими собой фактически исключение из общего правила) налоговыми скидками, например, предоставляемыми добывающим отраслям в порядке компенсации за истощение недр.

Конкурентный потенциал системы налогообложения США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:

• прогрессивное налогообложение доходов корпораций, которое предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте налогооблагаемой базы;

• использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок налога (которые могут достигать до 90%) в случае, если прибыль хозяйствующего субъекта значительно выше среднеотраслевой.

Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложе¬ние физических лиц (населения). При этом основ¬ными видами налогов являются:

подоходный налог, за счет которого формиру¬ется более 40 % доходов федерального бюджета и примерно такая же доля налоговых доходов штатов;

отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юри¬дическое лицо-субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % до¬ходов федерального бюджета).

Необходимо отметить и то, что в условиях пере¬носа основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необлагаемый минимум дохо¬да, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предпола¬гают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) — понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

При этом налогообложение юридических лиц (хо¬зяйствующих субъектов) в рассматриваемой систе¬ме ограничено применением таких налогов, как:

налог на прибыль корпораций (около 9 % до¬ходов федерального бюджета и в среднем не более 5 % доходов бюджетов штатов);

налог на доходы от продаж и капитальных ак¬тивов;

налог штатов на деловую активность, опреде¬ляемую размерами капитала и оборотом.

Последние два налога не имеют существенного финансового значения, а несут регулирующую на¬грузку.

Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой системе носит в основном регио¬нальный характер, причем объектом налогообложе¬ния является имущество юридических лиц; личное имущество населения для целей собственного по¬требления налогом не облагается. Федеральный на¬лог (по ставке до 50% стоимости) применяется толь¬ко в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Важной характерной чертой системы налогообло¬жения США является незначительная роль, которую играют в ней акцизы: федеральными акцизными сборами облагается ограниченное количество видов товаров и услуг, а ставка налога с продаж по отдель¬ным штатам колеблется от 0 до 8 %.

В рамках вышесказанного можно дать следующие рекомендации по оптимизации налоговой системы США:

Переложение части расходов с федерального на региональные и местные бюджеты в связи с ростом финансовой базы последних;

Увеличение роли акцизов в формировании бюджетов за счет роста налогов на товары не первой необходимости;

Увеличение налогов на игорный бизнес и развлечения в крупных городах в целях пополнения бюджетов городов;

Стремление к усреднению ставок налога на прибыль корпораций в разных штатах во избежание перемещения капитала между ними;

Решение вопроса о взимании налогов с личных доходов граждан, живущих и работающих в разных городах или штатах.

Так как нефтедобывающая отрасль занимает большую долю в экономике США (впрочем, как и в России), необходимо отметить те преобразования в налогообложении, которые позволят отрасли развиваться более интенсивно и повысить ее эффективность. Следует планомерно переходить от налогообложения производства и переработки нефти к принятому в мировой практике налогообложению розничной торговли. Это позволит увеличить налоговые сборы и упростить налоговое администрирование, сделать более гибким налогообложение топлива, предназначенного для различных потребителей. Кроме того, так как розничная торговля находится «ближе» к конечным потребителям, повысится доля налоговых платежей в денежной форме.

Помимо акцизов бензоколонки должны облагаться вмененным налогом, заменяющим налогообложение прибыли, оборота и, возможно, добавленной стоимости. Его следует определять исходя из физического объема реализации различных видов топлива на АЗС, вмененных закупочных цен и вмененной нормы прибыли, дифференцированной по расположению АЗС и виду топлива.[7]

Список использованной литературы

1. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 1999.

2. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. – М.: Аналитика – Пресс, 1998.

3. Налоги: Учеб. Пособие/Под ред. Д. Г. Черника. – 4-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 544 с.

4. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2006. – 496 с.

5. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. – 2-е изд. – Москва.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 511 с.

6. — «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», 2007, N 10 «Нлоговые системы зарубежных стран», Л.В.Попова Д. э. н., профессор И.А.Маслова Д. э. н., профессор Ю.Д.Земляков Д. э. н., профессор Б.Г.Маслов К. э. н., доцент И.А.Дрожжина К. э. н., доцент В.Ю.Салихова К. э. н., доцент. Подписано в печать 24.10.2007

7. Налог на личные доходы: опыт развитых стран. // Мировая экономика и международные отношения. – 2001. — №7. – С. 16-22

Приложение 1

Сравнительный анализ основных элементов федеральных налогов в США

Вид налога Объект налогообложения Субъект налогообложения Налоговая база Налоговая ставка

Подоходный налог с населения Личный доход Физические лица, индивидуальные предприниматели, предприятия и партнерства, не имеющие юридического лица Валовой доход за вычетом разрешенных законодательством видов льгот и вычетов 15 – 39,6%

Налог на прибыли корпораций Валовой доход Корпорация Чистая прибыль 15 – 35%

Налог на социальное страхование:

— по старости;

— по безработице Заработная плата Юридическое лицо(работодатель) и физическое лицо(рабочий).

Работодатель Фонд заработной платы 7,65(6,2 + 1,45)

Налог на наследство и дарение Наследство(все виды собственности) Физические лица Стоимость собственности 18 – 55%

Акцизы Табачные изделия, спиртные напитки. Отдельные виды товаров и продуктов, дороги, воздушные перевозки Юридические лица Цена товаров и услуг. Определенное количество, вес, объем товаров и стоимость услуг В процентах натуральные денежные единицы

Таможенные пошлины Экспорт и импорт товаров, работ и услуг Юридические и физические лица Стоимость товаров, работ, услуг Различны

Приложение 2

Сравнительный анализ основных элементов налогов, взимаемых на уровне штатов в США.

Вид налога Объект налогообложения Субъект налогообложения Налоговая база Налоговая ставка

Подоходный налог с населения Личный доход Физические лица, индивидуальные предприниматели, предприятия и партнерства, не имеющие юридического лица Правила расчета облагаемой базы разнятся по штатам Варьируются по штатам в пределах от 0% до 26%

Налог на прибыли корпораций Валовой доход Корпорация Чистая прибыль Варьируются по штатам

Налог с продаж Большинство потребительсих товаров, в т.ч. медицинские товары Потребители Валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара. Оборот оказываемых населению услуг Варьируются по штатам: — максимальная – 8%; — средняя по штатам – 4 – 5%

Налог на наследство и дарение Наследство(все виды собственности) Физические лица Стоимость собственности Различны в зависимости от стоимости имущества и степени родства

Акцизы Спиртные напитки, бензин, дизельное топливо, природный газ, продукты питания и др. Юридические лица Цена товаров и услуг. Определенное количество, вес, объем товаров и стоимость услуг Варьируются по штатам от 3% до 5%. В процентах натуральные денежные единицы

Налог на имущество Недвижимое имущество и хозяйственное оборудование Юридические и физические лица Оценочная стоимость облагаемого имущества 0,75% на капитал. От 0,5 до 5% на облагаемое имущество юридических и физических лиц

Приложение 3